Raamatupidamisprotsessi käigus kajastatakse kõiki väljastatud ja saadud laene ja laene 58., 66. ja 67. kontol. 66. kajastab rahaliste vahendite liikumist lühiajaliste laenude ja laenude puhul, 67. - pikaajaliste lepingute alusel ja 58. - emiteeritud vahendite osas. Tehinguid võlgadesse laekunud vahenditega arvestatakse raamatupidamises vastavalt neile intressi kajastamise meetodile.
Laenu ja laenu erinevused
Krediidi ja laenu mõisted on oma olemuselt sisuliselt erinevad. Krediit:
- võib välja anda ainult pank või krediidiasutus, kellel on Venemaa Föderatsiooni keskpanga asjakohase tegevuse tegemiseks litsents;
- laenu saab väljastada ainult intressiga;
- laenu saab väljastada ainult sularahas;
- laenu tagasimakse tähtaeg on rangelt määratletud laenulepingus;
- laenuleping vormistatakse ainult kirjalikult.
Laenul, mis erineb laenust, võivad olla järgmised omadused:
- selle võib väljastada iga füüsiline või juriidiline isik, üksikettevõtja ilma eriloata;
- laen võib olla tasuta ja intressivaba ning võimaldada võlgnikul isegi väiksema summa tagastamist kui võeti;
- seda saab väljastada mitterahalises vormis ressursside, kaupade, intellektuaalsete toodete kaudu;
- laen võib olla tähtajatu;
- seda saab vormistada suuliselt.
Saadud laenude ja laenude arvestus
Vastavalt "Raamatupidamiseeskirjadele" 15/2008 peaksid laenude ja laenude tagamise kulud sisaldama nii intressi nende kasutamise eest kui ka sellega seotud kulusid: juriidiline ja informatiivne nõustamine, lepingute läbivaatamine jne.
Laenatud vahendite kasutamise eest makstud intresse saab arvestada kahel viisil:
- ühtlaselt kogu laenuperioodi vältel;
- muus lepingus sätestatud korras ega riku nende raamatupidamise ühtsuse põhimõtet.
Sellega seotud kulusid arvestatakse kogu laenuperioodi jooksul ühtlaselt.
Laenatud varad kajastuvad raamatupidamise 66. ja 67. kontol. 66. kasutatakse lepingute puhul, mille kehtivusaeg on 12 kuud või vähem, 67. - lepingute puhul, mille kehtivusaeg on üle 1 aasta.
Kõiki laene ja laene tuleb arvestada eraldi, kumbki iseseisva õigussuhtena. Laenude ja krediidi tagamise kulud tuleks arvestada ka võla põhisummadest eraldi, teatud arveldusperioodil, lisades need muude kulude kategooriasse.
Bilansis tuleks pikaajaliste laenude summa kuvada real 1410 "Laenatud vahendid" ja lühiajalised - real 1510, millel on sama nimi.
Ärilaenud ja vekslid peavad kajastuma järgmistel ridadel:
- pikaajaline võlg real 1450 "Muud kohustused";
- lühiajalised võlakohustused real 1520 "Võlgnevused".
Eraldi sätestatakse, et kui krediiti või laenatud vahendeid kulutati investeerimisvaradele, siis tuleks selliste võlgade intressid teha kontol 08 "Investeeringud põhivarasse". Lihtsustatud raamatupidamismetoodikat kasutavatel juriidilistel isikutel on sel juhul õigus kasutada kontot 91.2.
Juhul kui laenatud vahendid investeeritakse materiaalsete ja tootmisressursside ostmiseks või kui laen saadi selliste ressursside näol, võib nende laenude ja krediidi intressi seostada materjali ja tootmisressursside ostukuludega.
Välja antud laenude ja krediitide arvestus
Raamatupidaja peab arvestama laenatud vahenditega vastavalt "Raamatupidamiseeskirjade" 19/02 "Finantsinvesteeringute raamatupidamine" sätetele. Kõik väljastatud laenud kajastuvad 58. kontol "Finantsinvesteeringud".
Tuleb meeles pidada, et igat liiki intressita laene võlausaldajate organisatsioonile ei saa pidada finantsinvesteeringuteks, kuna need ei too ettevõttele tulu.
Bilansis tuleks väljastatud laenud näidata real 1230 "Nõuded ostjate vastu". Soovi korral võib selle võla jagada:
- lühiajaliseks perioodiks kuni 12 kuud (kaasa arvatud);
- pikemaks ajaks kui 1 aasta.
Laenude ja laenude arvestus maksudes
Krediidi- ja laenulepingute alusel võlgadena laekunud raha- ja toorainefonde ei käsitleta maksuarvestuses tuluna. Seega ei arvestata nende pealt tulumaksu. Väljastatud laene ja krediite ei käsitleta maksustatava baasi arvutamisel kuluna. Samamoodi ei ole krediidi ja laenukohustuste tagasimaksmiseks saadud ja makstud raha ja materiaalsed ressursid tulud ja kulud.
Kogunenud ja makstud intresside vahendeid peetakse tegevusega mitteseotud kuludeks. Raamatupidamises kajastatakse neid kas iga kuu viimasel kuupäeval või päeval, mil laen või krediit täielikult tagasi maksti.
Organisatsiooni väljastatud laenude intressidena saadud vara ja sularaha käsitatakse põhitegevusega mitteseotud tuluna.
